Hasta el 2018, aquellos contribuyentes que indicaron que tenían partes relacionadas en el extranjero pero que no realizaron transacciones con ella o bien, que no tienen partes relacionadas, no fueron requeridos por parte de SAT para que presentara información relacionada con el Estudio de Precios de Transferencia.
El Intendente de fiscalización concedió una entrevista, recientemente, al presidente del Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA), en donde se comentaron algunos cambios respecto del modo de fiscalización por parte de SAT en materia de precios de transferencia, entre los más importantes podemos destacar los siguientes:
Acciones de fiscalización para el 2020
- Los planes de fiscalización incluyen a contribuyentes de las Gerencias de Grandes Contribuyentes Especiales, que, según el sistema de riesgo, tienen mayor riesgo en sus operaciones con partes relacionadas en el extranjero.
- Los planes de fiscalización están enfocados con base a una matriz de riesgos, la cual identifica las operaciones con partes relacionadas en el extranjero que presentan mayor incidencia en ajustes de Precios de Transferencia.
- En el año 2020 se tiene planificado extender la fiscalización a las otras Gerencias, a contribuyentes que según el sistema de riesgo tienen mayor riesgo en sus operaciones con partes relacionadas en el extranjero.
- Se realizarán otros planes de fiscalización, en los que se verificarán otros aspectos de incumplimiento por parte de contribuyentes que realizan operaciones con partes relacionadas en el extranjero.
- Se realizan requerimientos de información a los contribuyentes que, según registro e indagación de la SAT, deberían estar reportando operaciones con partes vinculadas en el extranjero, pero no lo están realizando.
- A través de la información interna de la SAT, se realizan indagaciones de contribuyentes que no están reportando partes vinculadas en el exterior.
- Se realizan investigaciones en información pública (Ejemplo: Base de Datos de la SEC) sobre los grupos económicos a los que pertenecen los contribuyentes, para la determinación de posibles vinculaciones no reportadas.
Por otro lado, las principales razones para los ajustes de precios de transferencia que ha realizado la administración tributaria, se encuentran:
- Cambio de métodos de valoración.
- Cambio de indicador de rentabilidad.
- Rechazo de comparables.
- Rechazo de ajustes contables.
- Valoración de importaciones y exportaciones de mercancías.
- Intangibles.
Tablas
A continuación, se resumen las principales auditorías de SAT en materia de precios de transferencia por año e industria:
Resultados de auditorías (Cifras en quetzales)
| Año | Ajustes | Efectivo impositivo |
|---|---|---|
| 2016 | 121,374,750 | 32,091,684 |
| 2017 | 443,583,612 | 129,082,507 |
| 2018 | 468,562,691 | 124,733,614 |
| 2019 | 858,298,103 | 287,036,525 |
| 2020 | 1,034,813,852 | 124,175,429 |
| Total | 697,119,760 |
Resultados de auditorías (Cifras en quetzales)
| Actividad económica | Ajustes | Efectivo impositivo |
|---|---|---|
| Avícola | 176,324,382 | 77,336,090 |
| Banano | 370,432,822 | 106,572,354 |
| Distribución de Bebidas | 76,200,028 | 16,349,807 |
| Distribución de Combustibles | 909,103,615 | 249,017,037 |
| Distribución de Hornos | 802,084 | 200,521 |
| Elaboración de alimentos para animales | 167,449,036 | 40,215,924 |
| Elaboración de productos de molinería | 186,075,079 | 75,914,273 |
| Extracción de minerales | 881,871,486 | 88,843,377 |
| Fabricación de jabones | 20,129,067 | 5,032,267 |
| Manufactura | 138,245,410 | 37,638,110 |
| TOTAL | 2,926,633,008 | 697,119,760 |
El Intendente de Fiscalización indicó que cada vez que se formule un ajuste en materia de precios de transferencia se buscará tener un acercamiento con cada contribuyente para que se puedan desvanecer las dudas o inconsistencias a la luz del artículo 145 A del Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República de Guatemala.
Por lo tanto, a partir de 2020, la SAT estará realizando cruces de información tanto en aduanas, proveedores y clientes, así como en la base de datos de la SEC, para verificar a aquellos contribuyentes que no reportan a sus partes relacionadas en el extranjero y que deberían de estar documentando esas transacciones en un estudio de precios de transferencia.
Es importante que las empresas puedan realizar una revisión de las partes relacionadas del grupo y verificar si se podrían considerar relacionadas conforme a los criterios de vinculación contenidos en la Ley de Actualización Tributaria —Decreto 10-2012— y de esta forma proceder a documentar las operaciones, en caso aplique en un Estudio de Precios de Transferencia, esto considerando el hecho que la Declaración donde se reporta esta información es Jurada, es decir, tendría implicaciones penales el colocar información errónea o incorrecta.
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* Socio de Precios de Transferencia de Deloitte
** Gerente de Precios de Transferencia de Deloitte
